ПБУ-2 — буровая установка с дизельным мотором автоматического типа

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

В конце октября 2008 года Минфин выпустил новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике:

• ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 «Договоры на строительство».
• Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.
• В-третьих, данное ПБУ применяется только в отношении договоров, носящих длительный характер или относящихся к разным отчетным периодам, т.е. сроки начала и окончания этих договоров приходятся на разные отчетные годы.
• В-четвертых, меняются принципы отражения договоров в бухгалтерском учете. Рассмотрим это более подробно. Также рассмотрим, как эти изменения возможно применить в программах 1С.

Итоги

Порядок отражения в бухучете сведений о различных фактах и результатах хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов регламентируется отдельными источниками права — ПБУ. Со временем они будут заменяться новыми бухгалтерскими НПА — федеральными стандартами.

Узнать больше о специфике ПБУ вы можете из статей:

• «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
• «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Правила учета по ПБУ 2/2008

В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:

• Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
• если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.

• в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
• договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

Новые ПБУ в 2021–2023 годах

Министерством финансов ведется глобальная разработка федеральных стандартов бухучета на 2021–2023 годы. Согласно приказу Минфина от 05.06.2019 № 83н будут разработаны новые ПБУ и внесены поправки в уже изданные положения. План разработки и внедрения новшеств приведен в таблице ниже.

Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

В случае если при исполнении договора в технической документации фиксируются дополнительные работы (вносится дополнительный объект строительства), выполнение данных СМР должно рассматриваться как отдельный договор. Это придется делать при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• если дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
• когда цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами сметы (отдельной от основной).

Порядок определения временных разниц на примерах в 1С

Изучите практические примеры применения ПБУ ­18/02 в 1С. Рассмотрите ситуацию, в которой возникают комплексные разницы.

Признание ОНА и ОНО

• Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА.

ОНА: Разница в стоимости актива

• Резервы по сомнительным долгам различаются в БУ и НУ. Признание ОНА.

ОНА: Разница в стоимости обязательства

• Резерв на ремонт основных средств в НУ. Признание ОНО.

ОНО: Разница в стоимости обязательства

• Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО.

ОНО: Разница в стоимости актива

Комплексные разницы

• Приобретение материалов, если доставка не учитывается в НУ

Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.

Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.

На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):

• расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
• на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.

При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.

Признавать выручку и расходы по договору следует в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренных договором).

Конструктивные особенности

Машина ПБУ-2 имеет основу с дизельным мотором автоматического типа. Такая особенность прекрасно сочетает установку с другими ходовыми рамами: ЗИЛ, УРАЛ, КамАЗ, МАЗ, гусеницы.

Базовыми элементами являются:

• Лебёдка. Она позволяет сбрасывать канатные системы.
• Вращатель. Конструкция позволяет убирать инструмент от места бурения в целях проведения иных действий или операций. При подключении гидравлики этот элемент воздействует на бур на самом старте работы.
• Силовой аппарат палубного типа. Он существенно снижает амортизацию, расход топлива, удешевляет эксплуатацию техники.
• Гидравлические домкраты. Они улучшают балансировку, а также позволяют надёжно и точно зафиксировать машину перед бурением.
• Система управления машиной. Она установлена на ходовой раме в месте мачтового крепления.

В целях создания комфортных условий управления техника снабжена мобильной площадкой для работы водителя.

Элементы базовой комплектации

Буровая система снабжена следующими устройствами:

Система дополнительной комплектации

Перечень нестандартного оснащения включает следующие элементы для бурового устройства:

Учет выручки в ПБУ 2/2008

В п. 26 ПБУ определено, что выручка по договору признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Так как ПБУ не дает разъяснений как это учитывать, обратимся к мнению аудиторов. Почти все сходятся во мнении, что необходимо использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Но также есть мнение, что эти работы возможно учитывать на счете 62 или 76. Учет на счете 46 ведется в разрезе договоров/объектов. По мере выполнения работ в учете делаются следующие проводки:

• Дт 46 Кт 90.01 – учтена выручка по договору методом «по мере готовности», включая НДС;
• Дт 90.02 Кт 20 – себестоимость, определенная способом «по мере готовности»;

Что делать с НДС на сегодняшний день не ясно. Если читать Налоговый кодекс, то в нем сказано, что объект обложения возникает в момент перехода права собственности. А поскольку перехода права собственности нет, то соответственно нет и налога. Неизвестно, как на это посмотрит налоговая инспекция. На сегодняшний день разъяснений и комментариев от Минфина нет.

Как работать с самоучителем

БухЭксперт8 рекомендует выбирать в настройках учетной политики в 1С вариант — Ведется балансовым методом.

Чтобы освоить работу с ПБУ ­18/02 в 1С, изучите материалы по ссылкам в хронологической последовательности. Для удобства — скачайте памятку с наглядными материалами по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом.

Схемы в путеводителе помогут вам сориентироваться в понятиях и применении ПБУ ­18/02 в 1С.

Словарик сокращений позволит разобраться в терминах этого стандарта.

Приятный бонус — разбор примера по отражению налогового убытка в 1С. А также рассказ о том, как начислять в программе налоговые пени при ПБУ ­18/02.

Все

ПБУ и 1С

После выхода ПБУ специальных изменений в типовые и специализированные конфигурации не вносились. Один из разработчиков пояснил это тем, что все ждут изменений в план счетов и разъяснений от Минфина.

В типовых конфигурациях , таких как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием» ведение учета «по мере готовности» не предусмотрено. В свою очередь, практически все отраслевые конфигурации для строителей, за исключением БСП и БСП-Универсал, предлагают своим пользователям функционал, позволяющий учитывать выполнение этапов до полного завершения работ. Как правило, для этих целей в документе «Справка о выполненных работах» предусмотрен вид операции «поэтапная передача» или «завершение этапа». При выборе этого вида операции формируются проводки на 46 счет, с выделением НДС.

Таким образом, те строительные компании, которые уже сейчас готовы применять ПБУ 2/2008 в своей практике, вынуждены либо вносить изменения в типовую конфигурацию (как правило 1С:Бухгалтерия 8), либо использовать отраслевые решения для строителей.

Так, программный продукт БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО/Подрядчик обеспечивает автоматизированное ведение учета в подрядной организации согласно ПБУ 2/2008. Решение позволяет вести раздельный учет собственных и субподрядных строительно-монтажных работ, проводить инвентаризацию незавершенного производства, анализировать затраты и финансовые результаты по объектам строительства.

Остались вопросы по программе? Получите бесплатную консультацию у специалистов в Вашем городе.

Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку

Отражение отложенного налога в БФО

Изучите, как безошибочно раскрывать показатели ПБУ ­18/02 в бухгалтерской отчетности: ведь цель ПБУ ­18/02 — показать пользователям бухгалтерской отчетности, как текущие операции с разницами между БУ и НУ повлияют на налог на прибыль в будущем.

• Операции и отчеты для отложенного налога в 1С
• Раскрытие показателей ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности
• Отложенный налог в балансе
• Расход по налогу на прибыль в ОФР
• Раскрытие показателей отложенного налога в пояснениях к БФО

Признание финансового результата

Определим порядок признания финансового результата по договору на отчетную дату. Данный процесс включает в себя несколько этапов:

• определение типа договора (прибыльный, убыточный, невозможно определить финансовый результат);
• определение степени завершенности работ;
• определение выручки и расходов по договору;
• определение дебиторской/кредиторской задолженности заказчика.

ПБУ 2/2008 подлежит применению начиная с отчетности за 2009 год, однако для сопоставимости данных финансовой отчетности данные по переходящим с 2008 года договорам подряда должны быть откорректированы по состоянию на 01.01.2009 таким образом, как если бы ПБУ 2/2008 применялось и до этой даты. Для корректировки данных по договорам подряда, начатым до 01.01.2009, нужно:

• определить, какая сумма доходов должна быть признана по договору по состоянию на 31.12.2008;
• определить величину корректировки доходов как разницу между размером доходов, который фактически был признан по договору на 31.12.2008, и расчетным размером доходов;
• рассчитать величину отложенного НДС, относящуюся к размеру корректировки доходов;
• определить, какая сумма расходов должна была бы быть признана по договору по состоянию на 31.12.2008
• рассчитать величину корректировки расходов как разницу между размером расходов, которые фактически были признаны по договору на 31.12.2008, и расчетным размером расходов;
• выявить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО), существовавшие на 31.12.2008 и относящиеся к временным разницам в признании доходов и расходов по договорам строительного подряда, переходящим на 2009 год;
• выявить отклонения в части доходов и расходов по договору между данными налогового и бухгалтерского учета на 01.01.2009, возникшие после корректировки в бухгалтерском учете доходов и расходов. Определить возникающие в связи с этим ОНА и ОНО по состоянию на 01.01.2009.

Давайте на примерах разберем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах договора на строительство.

Пример 3

Корректировка данных в соответствии с ПБУ 2/2008 должна быть произведена в следующем порядке. Доля выполнения договора «по мере готовности» по состоянию на 31.12.2008 составляет 0,6 (3 км / 5 км). Соответственно, доходы, которые следовало бы признать по правилам ПБУ 2/2008, составляют 21 600 тыс. руб. (36 000 тыс. руб. x 0,6), в том числе НДС — 3 295 тыс. руб. (21 600 тыс. руб. / 118 x 18).

Корректировка доходов составит 7 200 тыс. руб. (21 600 тыс. руб. — 14 400 тыс. руб.). Эти доходы нужно дополнительно признать в межотчетном периоде. Величина отложенного НДС, относящегося к величине корректировки доходов, равна 1 098 тыс. руб. ((7 200 тыс. руб. / 118 x 18) или (3 295 тыс. руб. — 2 197 тыс. руб.)).

Размер расходов, который следует признать на конец 2008 года в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008, составляет 12 000 тыс. руб. (8 000 тыс. руб. + 4 000 тыс. руб.), так как эта сумма относится к выполненному в 2008 году объему работ по строительству дороги протяженностью 3 км. Корректировка расходов равна 4 000 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. — 8 000 тыс. руб.). Эта величина соответствует оценке НЗП по договору на 31.12.2008.

Отложенное налоговое обязательство по состоянию на 31.12.2008, относящееся к данному договору, составляет 336 тыс. руб. Его необходимо полностью списать в межотчетном периоде. Разница между доходами, признанными в бухгалтерском и налоговом учете, составит 6 102 тыс. руб. (21 600 тыс. руб. — 3 295 тыс. руб. — 14 400 тыс. руб. + 2 197 тыс. руб.). Ей соответствует ОНО в размере 1 220 тыс. руб. (6 102 тыс. руб. x 20 %).

Разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете равна 2 600 тыс. руб. Это приведет к формированию на 01.01.2009 ОНА в сумме 624 тыс. руб. (2 600 тыс. руб. x 20 %).

Проводки по корректировкам будут следующие:

Дебет 46-2 Кредит 84 — 7 200 тыс. руб. — отражена корректировка доходов; Дебет 84 Кредит 76-оНДС — 1 098 тыс. руб. — начислен отложенный НДС; Дебет 84 Кредит 20 — 4 000 тыс. руб. — отражена корректировка расходов; Дебет 77 Кредит 84 — 336 тыс. руб. — списано ОНО; Дебет 84 Кредит 77 — 1 220 тыс. руб. — отражено ОНО по разнице в доходах; Дебет 09 Кредит 84 — 624 тыс. руб. — отражен ОНА по разнице в расходах.

Пример 4

Подрядная организация в декабре 2009 года приступила к выполнению договора строительного подряда, завершение работ планируется на февраль 2010 года. Общая стоимость работ по договору равна 944 тыс. руб. (в том числе НДС — 144 тыс. руб.).

Согласно договору заказчик будет принимать работы в два этапа. Первый этап предполагается к сдаче в январе 2010 года, его цена — 354 тыс. руб. (в том числе НДС — 54 тыс. руб.). Второй этап предполагается к сдаче в феврале 2010 года, его стоимость — 590 тыс. руб. (в том числе НДС — 90 тыс. руб.). Оплата выполненных работ производится заказчикам полностью в месяце подписания акта о приемке этапа работ.

Сдача-приемка работ произведена в сроки, установленные в договоре. Считаем договор прибыльным. Данные о фактических и плановых затратах по выполнению договора в каждом периоде представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Степень завершенности работ на 31.12.2009 равна 0,3 (210 тыс. руб. / (210 тыс. руб. + 80 тыс. руб. + 300 тыс. руб. + 120 тыс. руб.)). Доходы по договору, подлежащие признанию за декабрь 2009 года, составляют 283 тыс. руб. (944 тыс. руб. x 0,3).

Степень завершенности работ на конец января 2010 года равна 0,83 ((210 тыс. руб. + 75 тыс. руб. + 320 тыс. руб.) / (210 тыс. руб. + 75 тыс. руб. + 320 тыс. руб. + 120 тыс. руб.)). Доходы по договору, подлежащие признанию за январь 2010 года, составили: 500 тыс. руб. (944 тыс. руб. x (0,83 — 0,3).

Степень завершенности на конец февраля 2010 года равна 1, так как договор выполнен. Доходы, подлежащие признанию за февраль, — 161 тыс. руб. (944 тыс. руб. — 283 тыс. руб. — 500 тыс. руб.).

Подробнее — см. таблицы 2 и 3.

Таблица 2

Таблица 3

На счетах бухгалтерского учета следует произвести записи, приведенные в таблице 4.

Таблица 4

Балансовый метод с отражением ПР и ВР в 1С

Посмотрите материалы по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Обратите внимание, что у такого варианта настроек, в отличие от просто «балансового метода», полной автоматизации в 1С нет. Необходимо анализировать все операции и в случае необходимости вносить ручные корректировки.

• Выбор варианта ведения ПБУ 18/02
• Балансовый метод с отражением ПР и ВР
• Как проверить ведение ПБУ 18/02 балансовым методом с отражением ПР и ВР
• Как перейти на балансовый метод с отражением ПР и ВР?